В данной статье мы рассмотрим, какие сделки вызывают вопросы у налоговой и какую роль играют контрагенты в этом процессе. Узнайте о налоговой выгоде, ее видов и основных критериях обоснованности и необоснованности.
Cодержание
Когда налогоплательщик обращается за возвратом налоговой переплаты, получает вычет или учитывает расходы для целей расчета налога, он формирует свою налоговую выгоду. Однако не все способы достижения этой выгоды законны. В случае обнаружения Федеральной налоговой службой (ФНС) признаков необоснованной экономии на налогах, налогоплательщик будет привлечен к ответственности. В данной статье мы рассмотрим, какие сделки вызывают вопросы у налоговой и какую роль играют контрагенты в этом процессе.
Что такое налоговая выгода?
Налоговая выгода представляет собой уменьшение расходов, которое налогоплательщик достигает путем снижения суммы налога, подлежащего уплате. Ее можно получить различными способами:
- Возврат из бюджета переплаты по налогу на прибыль за прошлый год;
- Фиктивные сделки с целью получения вычета по НДС.
Однако эти операции имеют существенное отличие, на которое обращено внимание Высшим Арбитражным судом еще в 2006 году. Суд разделил налоговую выгоду на два вида: обоснованную и необоснованную.
Виды налоговой выгоды
ВАС РФ дал определение обоснованной и необоснованной налоговой выгоды (постановление ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). Обоснованная налоговая выгода характеризуется полной законностью операции и добросовестностью налогоплательщика, в то время как необоснованная налоговая выгода не соответствует этим критериям.
Положения о налоговой выгоде регулируются статьей 54.1 Налогового кодекса РФ. В ней содержатся правила, определяющие законность уменьшения налоговой базы или суммы налога, подлежащих уплате. Термина "налоговая выгода" в НК РФ нет.
Давайте подробнее рассмотрим виды налоговой выгоды.
Обоснованная налоговая выгода
Налоговая выгода считается обоснованной, если она получена за счет полностью законных, экономически целесообразных и добросовестных действий налогоплательщика. При этом существуют определенные критерии обоснованности, сформулированные на основе статьи 54.1 НК РФ и других требований налогового законодательства:
- Операция основана на реальных фактах и имеет экономическое обоснование;
- Сделка соответствует обычным условиям, принятым на рынке;
- Сделка проведена в соответствии с требованиями законодательства и документально подтверждена;
- Действия налогоплательщика прозрачны и доступны для проверки налоговыми органами.
Нарушение данных принципов гарантированно вызовет вопросы у налоговой. Однако доказывать необоснованность налоговой выгоды лежит на обязанности ФНС (пункт 5 статьи 82 НК РФ).
Необоснованная налоговая выгода
Налоговая выгода считается необоснованной, если способ экономии на налогах является незаконным или операция, в результате которой достигается выгода, не оправдана с экономической точки зрения. Другими словами, необоснованная выгода возникает, когда организация совершает сделку или ведет деятельность с целью занижения налога к уплате или получения возврата средств из бюджета.
Однако ситуация не всегда является однозначной. ФНС может отказать в уменьшении налога, даже если у налогоплательщика действительно есть на это право. Такое бывает, например, когда...
