Получите информацию о необходимости прописывать вычет по НДПИ в учетной политике для целей налогообложения. Узнайте о правилах исчисления налоговой базы и льготной ставке по налогу на прибыль. Ответы на общие вопросы об учете расходов и применении нулевой ставки налога на прибыль для образовательных и медицинских организаций.
Cодержание
- Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
- Общие вопросы исчисления налоговой базы
- Начала действовать льготная ставка по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность
- Утвержден Перечень видов расходов, принимаемых к вычету при расчете НДПИ
Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
Реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (письмо Минфина России от 03.04.2023 N 03-07-11/28925).
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (письмо Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30145).
Сумма компенсаций реального ущерба, причиненного имуществу физического лица, размер которого документально подтвержден, не является доходом для целей обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 07.04.2023 N 03-04-05/31279).
Если отраслевое законодательство допускает дифференцированную выплату дивидендов по разным типам акций международной компании, но пропорционально доле конкретных типов, то полученный акционером доход может признаться дивидендами (письмо Минфина России от 11.04.2023 N 03-03-06/1/32114).
Оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме (письма Минфина России от 22.05.2023 N 03-04-05/46274, от 28.04.2023 N 03-03-07/39574).
Суммы компенсации организацией своему работнику его расходов по договору добровольного медицинского страхования в случае, когда такой договор заключен работником лично с российской страховой компанией, при направлении его в командировку признаются доходом работника (письмо Минфина России от 23.05.2023 N 03-04-06/46796).
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ (письма ФНС России от 26.05.2023 N СД-4-3/6639@, Минфина России от 05.04.2023 N 03-04-05/30034).
Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ (письмо Минфина России от 08.06.2023 N 03-03-06/3/52991).
Общие вопросы исчисления налоговой базы
Вопрос: Об учете расходов в целях НДПИ и признании неиспользованной суммы вычета по НДПИ расходами по налогу на прибыль при применении линейного метода амортизации.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога на добычу полезных ископаемых, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном статьей 343.1 Кодекса, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
Порядок признания указанных расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.
Согласно пункту 5 статьи 343.1 Кодекса в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (по перечню, устанавливаемому Правительством Российской Федерации):
- материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса;
- расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
- расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
При этом пунктом 4 статьи 343.1 Кодекса установлено, что в случае, если фактическая сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета, определенную в соответствии с пунктом 2 статьи 343.1 Кодекса, сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов по налогу на добычу полезных ископаемых после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены (понесены) налогоплательщиком.
Вместе с этим на основании пункта 5 статьи 325.1 Кодекса сумма расходов, не учтенная при исчислении налогового вычета в соответствии с порядком, установленным пунктом 4 статьи 343.1 Кодекса, в течение 36 налоговых периодов по налогу на прибыль организаций после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены (понесены) налогоплательщиком, признается вычетом по налогу на прибыль организаций в пределах предельной величины вычета из сумм налога на добычу полезных ископаемых (недр).
Начала действовать льготная ставка по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность
Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ дополнил ст. 284 НК РФ новым пунктом, согласно которому образовательные и медицинские организации с 1 января 2011 г. могли применять при расчете налога на прибыль налоговую ставку 0%. Но на деле компании не воспользовались таким налоговым послаблением. Дело в том, что льготная ставка применяется с учетом требований ст. 284.1 НК РФ. В ней сказано, что образовательной и медицинской признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности (далее — Перечень), утвержденный Правительством РФ. Для применения нулевой ставки названным компаниям нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление не позднее чем за месяц до наступления очередного налогового периода. Однако Перечня до сих пор нет. И даже если бы Правительство РФ утвердило его до конца года, компании все равно не воспользовались бы льготой в 2011 г.
Законодатели решили исправить ситуацию и внесли в упомянутый закон изменения. Для применения в этом году нулевой ставки образовательные и медицинские организации должны подать в налоговую инспекцию заявление после того, как будет утвержден Перечень. Сделать это надо в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, но не позднее 31 декабря 2011 г.
Постановление Правительства РФ от 10.06.2011 № 462 утверждает Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, применение нулевой ставки налога на прибыль по которым осуществляется при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ.
Утвержден Перечень видов расходов, принимаемых к вычету при расчете НДПИ
С 1 апреля 2011 г. у компаний, добывающих уголь, появилась возможность уменьшить сумму налога на добычу полезных ископаемых, рассчитанную за налоговый период (календарный месяц), на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда. Такие изменения в Налоговый кодекс были внесены Федеральным законом от 28.12.2010 № 425-ФЗ. Однако до настоящего времени организации не пользовались вычетом, поскольку в названные расходы включаются не все затраты компаний на охрану труда, а только поименованные в Перечне, который должно утвердить Правительство РФ. Теперь такой документ появился, и он распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2011 г.
Помимо этого Правительство РФ утвердило Постановление от 10.06.2011 № 455, которым определены правила определения коэффициента Кт для расчета предельной величины вычета из сумм налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
