В каких случаях удается отстоять рекламные расходы

Узнайте, в каких случаях компании удается отстоять рекламные расходы и разделить их между собой. Подробности и судебная практика по налогообложению расходов на рекламу на сайте Бух-в-помощь.

Рекламные расходы компании могут разделить между собой

Верховный суд в определении от 14.01.16 № 302-КГ15-17861 предписал поставщику разделить затраты на рекламу с продавцом. Организация и ИП продавали один и тот же продукт по одному и тому же адресу, под единой вывеской, с использованием одних и тех же телефонных номеров и одного коммерческого обозначения. И поставщик, и продавец проводили рекламные мероприятия (выставки, ярмарки), участие в организации которых принимали одни и те же сотрудники обоих лиц. Но расходы на рекламу оплачивал целиком поставщик.

Суды всех инстанций посчитали это неправомерным (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 24.09.15 № А74-6765/2014). Дополнительным аргументом в пользу контролеров послужил факт взаимозависимости — единственный учредитель организации-поставщика оказался родным братом индивидуального предпринимателя. В результате окружной суд посчитал, что организация и ИП должны были разделить между собой расходы на рекламу. То есть согласился с налоговиками, что часть затрат организации неправомерны. Верховный суд с этими выводами согласился.

Поставщик вправе рекламировать продажу своих товаров в чужих магазинах

Предположим, оптовый продавец оплатил услуги розничного магазина по рекламе проданных товаров. То есть компания, торгующая продуктами этого поставщика в розницу, распространяет среди покупателей магазина рекламные каталоги, листовки, вывешивает плакаты и т. д. Для оптовика расходы на оплату таких услуг являются обычными рекламными затратами (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 05.08.10 № 03-03-06/1/527, от 02.11.09 № 03-03-06/1/723, УФНС России по г. Москве от 14.02.06 № 20–12/11376.2).

Фактически рекламируемые товары поставщику уже не принадлежат. Но он напрямую заинтересован в увеличении продаж. Ведь если продукт будет пользоваться спросом в рознице, покупатель скорее всего повторит закупку. А возможно, и увеличит объемы приобретаемой продукции.

Поэтому затраты оптовика на рекламу товаров, которые реализуются через розничные магазины — обоснованный в налоговом плане расход (п. 1 ст. 252 НК РФ, постановления ФАС Московского округа от 08.10.12 № А40-15384/12-99-73, от 15.07.11 № КА-А40/7114–11, от 24.11.06, 01.12.06 № КА-А40/11515–06). Судебная практика на стороне налогоплательщика.

Но налоговики настаивают, что поставщик не вправе учитывать при налогообложении прибыли расходы на рекламу, если в сведениях о продукте нет информации о поставщике. Поскольку в этом случае не выполняется требование установленное в Законе о рекламе, а именно, наличие информации о лице, рекламирующем товар или услугу. Противоположные мнения существуют как в арбитражной практике, так и среди специалистов в области налогообложения. Для налогоплательщика важно доказать производственный характер расходов на PR и соответствие требованиям законодательства.

Понятие договора на PR, предмет договора

Понятие «договор на PR» нуждается в определении. Как правило, это договоры с рекламными агентствами и компаниями, специализирующимися на услугах по связям с общественностью. Они предполагают, что исполнитель выполнит комплекс услуг, обеспечивающих публикацию (радио-, теле-эфир) в средствах массовой информации материалов, необходимых заказчику.

Гражданский кодекс РФ не рассматривает договор на PR как отдельный вид договора. В юридическом смысле договор на PR — это договор о возмездном оказании услуг, который может содержать элементы других договоров.

Отличительная особенность договора на PR — появление в средствах массовой информации материалов о товарах, услугах заказчика и о самом заказчике. Эти материалы предназначены для неопределенного круга лиц и призваны формировать интерес к товарам и услугам, а также способствовать их реализации и продвижению, то есть отвечают признакам рекламы, но не имеют указания «на правах рекламы». Это важный аспект, который способен серьезно влиять на принятие решения об учете таких расходов в целях налога на прибыль.

Предметом договора на PR может быть оказание услуг:

• по обеспечению освещения рекламного мероприятия в прессе;
• пресс-агента;
• по проведению специальных мероприятий — пресс-конференций, пресс- ужинов и т.п.

Как правило, договор на PR предусматривает, что исполнитель (агентство) не только ведет работу с журналистами, но и оказывает ряд дополнительных услуг, например пресс-клиппинг (отслеживание всех публикаций, появившихся благодаря действиям агентства, и представление их в удобном для заказчика формате), составление и распространение пресс-релизов и пр.

Таким образом, исполнение договора на PR имеет материальное подтверждение, что облегчает работу бухгалтерии по представлению документов в налоговые органы. Тем не менее это не исключает спора с налоговыми органами — особый характер расходов на PR и отсутствие четкого законодательного регулирования налоговых аспектов допускают различные мнения по вопросу признания расходов. В частности, даже Минфин России не имеет четкой однозначной позиции. Об этом свидетельствуют два его письма, выпущенные в январе 2006 года, в которых высказаны два противоположных мнения.

Возможные варианты отражения в учете расходов на PR

Учитывая особенности налогового законодательства и сложившуюся арбитражную практику, налогоплательщик может доказать производственный характер расходов на PR.

При этом, фирма вправе учесть расходы на баннер с поздравлениями с праздником в качестве рекламных, если на нем есть четкие признаки рекламы. Если таких признаков нет, придется руководствоваться мнением ФАС России и судей.

Многим потребителям, в том числе потенциальным, приятно, что о них помнят, поэтому компании устанавливают на улицах баннеры (а также плакаты, щиты, растяжки) с праздничными поздравлениями жителей города, представителей различных профессий и категорий граждан. Рассмотрим, в каких случаях такие поздравления признают рекламой, а в каких нет.

Когда есть четкие признаки рекламы

Налоговый кодекс позволяет учесть в расходах затраты на рекламу товаров (работ, услуг), деятельности компании, товарного знака и знака обслуживания (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Можно выделить несколько требований, в соответствии с которыми информация является рекламой. Согласно определению из Закона о рекламе информация должна быть (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе)):

• распространена (передана, вывешена),
• направлена на неопределенный круг лиц (потенциальных потребителей),
• представляет собой оплачиваемую деятельность (предлагает товары, услуги, права, обязательства),
• имеет целью привлечение внимания к объекту рекламирования и создание или укрепление интереса к нему.

Таким образом, в нашем случае если на баннере с поздравлениями есть товарный знак или знак обслуживания, изображена продукция (которая четко соотносится с компанией, а не со всеми производителями аналогичной продукции), присутствует имя компании, то конструкцию можно квалифицировать как рекламную и расходы на ее изготовление, монтаж и прочее можно включить в расчет базы по налогу на прибыль с учетом положений пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса.

Если же перечисленные выше атрибуты на баннере отсутствуют, то однозначных ответов из определения рекламы мы не получим. Минфин России также отказывается отвечать на вопросы об отнесении той или иной информации к рекламной, отсылая за разъяснениями к ФАС России (письмо Минфина России от 26.01.2012 № 03-03-06/1/34), контролирующей соблюдение Закона о рекламе.

Рассмотрим эти разъяснения и судебную практику.

Когда нет четких признаков рекламы

В 2012 году ВАС РФ указал, что размещение отдельных сведений, очевидно вызывающих у потребителя ассоциацию с определенным товаром, имеющее своей целью привлечение внимания к объекту рекламирования, должно рассматриваться как реклама. Для привлечения внимания и поддержания интереса к товару достаточно изображения части сведений о товаре (в т.ч. товарного знака) (п. 2 пост. Пленума ВАС РФ от 08.10.2012 № 58 (далее — Постановление № 58)).

Между тем ассоциация, как пр

В начале 90-х правительство боролось с отмыванием средств путём ввода налога на рекламу. Тогда считалось, что расходы на рекламу — один из способов обналичивания денег, впрочем, в то время объявления о незаконной «обналичке» можно было увидеть в любой рекламной газете, одну из причин такого явления газета «Коммерсантъ» видела в непродуманной налоговой политике государства, в это же время брошюры серии «Как не платить налоги» с подробными схемами незаконного «обналичивания» денег продавались даже в переходах метро.

Что нам скажет Википедия?

В начале 90-х правительство боролось с отмыванием средств путём ввода налога на рекламу. Тогда считалось, что расходы на рекламу — один из способов обналичивания денег, впрочем, в то время объявления о незаконной «обналичке» можно было увидеть в любой рекламной газете, одну из причин такого явления газета «Коммерсантъ» видела в непродуманной налоговой политике государства, в это же время брошюры серии «Как не платить налоги» с подробными схемами незаконного «обналичивания» денег продавались даже в переходах метро.