Федеральная налоговая служба (ФНС) предупредила, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП), могут претендовать на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ. Узнайте подробности в данной статье.
Введение
Федеральная налоговая служба (ФНС) предупредила налоговые органы о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность и не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП), имеют право на профессиональный налоговый вычет в виде фактически понесенных расходов при определении налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Это было подтверждено в письме ФНС от 06.04.2021 № БВ-4-7/4549@, где был приведен обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного и Верховного судов, принятых в первом квартале 2021 года.
Правовые основания
Верховный суд РФ в своем определении от 28.01.2021 № 309-ЭС20-2246 отменил решение налоговой инспекции, которая доначислила НДФЛ налогоплательщику, не имеющему статуса ИП, но сдавшему в аренду собственные нежилые помещения. Суд указал, что если доход физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, получен им в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, то такое лицо не может быть лишено права на учет экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ, состав профессиональных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Позиция налоговых органов
Налоговые органы ранее считали, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве ИП, не имеют права на применение налогового вычета. Они ссылались на запрет, содержащийся в ст. 220 НК РФ, а также на невыполнение условий, содержащихся в ст. 221 и ст. 227 НК РФ. Однако, суды не согласились с такой позицией налоговых органов и признали право физического лица на учет профессиональных расходов в базе по НДФЛ, несмотря на отсутствие статуса ИП и недекларирование полученных доходов.
Прецедентные случаи
Прецедентные случаи подтверждают право физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, на применение профессиональных налоговых вычетов. Например, в одном случае физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, приобрело и продало более 10 земельных участков. Налоговый орган отказал в применении имущественного вычета на основании пункта 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ, который запрещает имущественный вычет при продаже имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности. Однако, суды всех трех инстанций поддержали позицию налогоплательщика и отменили доначисление НДФЛ, указав на то, что переквалификация деятельности налогоплательщика в предпринимательскую должна предоставить физическому лицу права, предоставленные предпринимателям, в том числе право на получение профессионального налогового вычета.
Вывод
Таким образом, отсутствие регистрации физического лица в качестве ИП не мешает заявить профессиональные вычеты по НДФЛ. Судебная практика подтверждает, что физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, имеет право на учет экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением прибыли. При этом состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
